Kluczowa różnica - koszt historyczny a wartość godziwa
Koszt historyczny i wartość godziwa to dwie kluczowe metody ewidencji aktywów trwałych i instrumentów finansowych. W przypadku aktywów trwałych spółki mogą według własnego uznania stosować koszt historyczny lub wartość godziwą, podczas gdy instrumenty finansowe są generalnie ujmowane według wartości godziwej. Podstawowa różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą polega na tym, że chociaż wartość aktywów trwałych jest wyceniana według ceny zapłaconej na nabycie aktywów objętych kosztem historycznym, aktywa są wykazywane według szacunku wartości rynkowej przy zastosowaniu wartości godziwej.
ZAWARTOŚĆ:
1. Przegląd i kluczowe różnice
2. Czym jest koszt historyczny
3. Czym jest wartość godziwa
4. Porównanie - koszt historyczny a wartość
godziwą 5. Podsumowanie
Co to jest koszt historyczny?
Koszt historyczny jest miarą wartości używaną w księgowości, w której cena składnika aktywów w bilansie oparta jest na jego pierwotnym koszcie w momencie nabycia przez firmę. Metoda kosztu historycznego jest stosowana w przypadku aktywów zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP).
Np. Firma ABC kupiła nieruchomość wraz z gruntem i budynkami za 200 250 USD w 1995 r. Jej wartość rynkowa wynosi obecnie około 450 000 USD. Jednak firma nadal wykazuje w sprawozdaniu finansowym wartość 200 250 USD, co stanowi jego pierwotną wartość.
Niezależnie od miary użytej do późniejszej wyceny, wszystkie aktywa trwałe powinny być początkowo ujmowane według kosztu. W przypadku aktywów trwałych następujące koszty są również uwzględnione w ich pierwotnej wartości zgodnie z MSR 16 - Rzeczowe aktywa trwałe.
- Koszt przygotowania strony
- Koszt instalacji
- Koszt wysyłki, transportu i przeładunku
- Honoraria dla architektów i inżynierów
Zgodnie z metodą kosztu historycznego składnik aktywów wykazuje się według wartości księgowej netto (koszt pomniejszony o umorzenie)
Rejestrowanie aktywów metodą kosztu historycznego jest mniej skomplikowane, ponieważ pierwotna wartość aktywów nie podlega zmianom, co skutkuje ograniczoną zmiennością cen. Nie daje to jednak dokładnego obrazu wartości aktywów przedsiębiorstwa, ponieważ są one zaniżone.
Co to jest wartość godziwa?
Jest to cena, po której sprzedający i kupujący mogą zawrzeć transakcję w normalnych warunkach rynkowych. Wszystkie aktywa podlegające wahaniom rynkowym mają wartość godziwą. Powinna jednak istnieć możliwość wiarygodnego ustalenia wartości godziwej w celu ujęcia aktywów zgodnie z tą metodą. Podejście księgowe do wartości godziwej jest regulowane przez MSSF 13 - Wycena do wartości godziwej. „Cena wyjścia” to cena, po której można sprzedać składnik aktywów pod warunkiem spełnienia warunków rynkowych. Biorąc pod uwagę powyższy przykład, firma ABC może zdecydować się na wycenę gruntu i budynków na 450 000 USD, w przypadku gdy aktywa są wyceniane według wartości godziwej.
Zgodnie z tą metodą składnik aktywów trwałych wycenia się w wartości godziwej pomniejszonej o umorzenie. Aby zastosować tę metodę, należy umożliwić wiarygodne ustalenie wartości godziwej. Jeżeli spółka nie może wyliczyć na podstawie rozsądnej wartości godziwej, składnik aktywów należy wycenić zgodnie z modelem kosztu określonym w MSR 16, zakładając, że wartość odsprzedaży nieruchomości wynosi zero, zgodnie z MSR 16.
Rynkowe instrumenty finansowe są wyceniane według wartości godziwej. Mają one bardzo płynny charakter (można je łatwo zamienić na gotówkę w drodze sprzedaży papieru wartościowego); w związku z tym powinny być wykazywane według wartości godziwej. Oto kilka przykładów takich papierów wartościowych:
Bony skarbowe
Jest to krótkoterminowy papier wartościowy wystawiony przez rząd w celu zaspokojenia krótkoterminowych potrzeb finansowych. Bony skarbowe nie są jednak oprocentowane, jednak emitowane są z dyskontem w stosunku do ich pierwotnej wartości.
Ulotka reklamowa
Papiery komercyjne to krótkoterminowy niezabezpieczony dług wyemitowany przez firmę, zwykle o okresie zapadalności od 7 dni do 1 roku. Jest to zwykle wydawane w celu sfinansowania krótkoterminowych długów firmy.
Certyfikat depozytu (CD)
CD to papier wartościowy o stałym oprocentowaniu i ustalonym okresie zapadalności, który może wynosić od 7 dni do 1 roku.
Gdy aktywa są wyceniane według wartości godziwej, jest to bieżąca cena, po której mogą zostać sprzedane. Zapewnia to bardziej wiarygodną wartość w porównaniu z wykorzystaniem kosztu historycznego. Jednak obliczanie wartości godziwej musi odbywać się regularnie i jest kosztowne i czasochłonne.
Rysunek_1: Papiery komercyjne to powszechnie stosowane zbywalne papiery wartościowe
Jaka jest różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą?
Porównaj środek artykułu przed tabelą
Koszt historyczny a wartość godziwa |
|
| Koszt historyczny to pierwotna cena wydana na nabycie składnika aktywów. | Wartość godziwa to cena, za jaką można sprzedać składnik aktywów na rynku. |
| Księgowość | |
| Wytyczne są dostępne w MSR 16. | Wytyczne są dostępne w MSSF 13. |
| Wartość aktywów | |
| Koszt historyczny jest zaniżony i nieaktualny | Wartość godziwa odzwierciedla ceny zgodne z aktualną wartością rynkową |
Podsumowanie - koszt historyczny a wartość godziwa
Różnica między kosztem historycznym a wartością godziwą zależy przede wszystkim od podejścia księgowego. Chociaż kierownictwo ma swobodę wyboru odpowiedniej metody, powinno uważać, aby nie zawyżać wartości aktywów, jeżeli rozważa się metodę wartości godziwej, która da aktywom nierealistycznie wysoką wartość. Mimo że stosowanie kosztu historycznego jest dość prostą metodą, nie odzwierciedla ona ostatniej wartości aktywów.
