Kluczowa różnica - połączone a skonsolidowane sprawozdania finansowe
Firmy realizujące strategie ekspansji mogą przejmować kontrolne lub niekontrolujące udziały w innych firmach. Odbywa się to w celu uzyskania dostępu do nowych możliwości, uzyskania synergii i wejścia na rynki inaczej ograniczone. (Niektóre kraje nie zezwalają zagranicznym firmom na rozpoczynanie działalności bez partnerstwa z firmą krajową w kraju macierzystym). Nabyte udziały należy wykazać w sprawozdaniu finansowym. Jeżeli firma posiada udziały w innej spółce, określa się ją jako „spółkę dominującą”. Druga spółka może być „spółką zależną” lub „spółką stowarzyszoną”, w zależności od udziału procentowego w posiadaniu spółki dominującej i nazywana jest „spółką holdingową”. Jeżeli wyniki są rejestrowane oddzielnie dla jednostki dominującej i spółki holdingowej, nazywa się to połączonym sprawozdaniem finansowym. Jeżeli wyniki spółek holdingowych są łączone i rejestrowane w zależności od ich udziału w spółce dominującej, wówczas takie sprawozdania nazywane są skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi. To jest kluczowa różnica między skonsolidowanym i skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.
SPIS TREŚCI
1. Przegląd i kluczowe różnice
2. Co to są połączone sprawozdania finansowe
3. Co to są skonsolidowane sprawozdania finansowe
4. Bezpośrednie porównanie - połączone i skonsolidowane sprawozdania finansowe
5. Podsumowanie
Co to są połączone sprawozdania finansowe?
Spółka dominująca może nabyć udział w spółce holdingowej, jak poniżej.
Spółki zależne
Spółka dominująca posiada ponad 50% udziałów w spółce zależnej; w ten sposób sprawuje kontrolę.
Współpracownicy
Rysunek_1: Procent udziału w spółkach holdingowych
Udział spółki dominującej wynosi od 20% do 50% udziałów w jednostce stowarzyszonej, na którą jednostka dominująca wywiera znaczący wpływ.
Rachunek zysków i strat, bilans i rachunek przepływów pieniężnych to główne sprawozdania finansowe sporządzane przez spółkę na koniec roku. Jeżeli spółka stosuje łączone podejście do raportowania, oznacza to, że wyniki finansowe jednostki dominującej i spółek holdingowych będą prezentowane oddzielnie w sprawozdaniach finansowych. Innymi słowy, spółki holdingowe będą rejestrowane jako samodzielne spółki.
Np. ABC Ltd. to spółka, która zainwestowała w dwie inne spółki, DEF Ltd i GHI Ltd. ABC Ltd posiada 55% DEF (spółka zależna) i 30% GHI Ltd (spółka stowarzyszona). Wyciąg z połączonego rachunku zysków i strat będzie wyglądał następująco.
Zaletą tego podejścia jest to, że pozwala akcjonariuszom na porównanie i zestawienie wyników jednostki dominującej i spółki holdingowej oddzielnie w celu oceny ich indywidualnych wyników. Nie wskazuje to jednak, jaki procent własności spółki holdingowej posiada jednostka dominująca.
Co to są skonsolidowane sprawozdania finansowe?
W tym ujęciu wyniki finansowe jednostki dominującej i holdingu prezentowane są jako jeden podmiot. W tym miejscu zapisywana jest tylko część wyników spółki holdingowej, które należą do jednostki dominującej. Jeśli spółka zależna jest „w 100% własnością” (udział wynosi 100%). Następnie wyniki zostaną w pełni uwzględnione w sprawozdaniu finansowym.
Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) wymagają, aby spółki sporządzały skonsolidowane sprawozdania finansowe, jeżeli posiadają pakiet kontrolny; ponad 50 procent udziałów w innych firmach.
Kontynuując powyższy przykład,
Przy takim podejściu wyniki spółki holdingowej są łączone ze sprawozdaniami finansowymi jednostki dominującej. Daje to inwestorom możliwość pełnego i dokładnego przeglądania wyników. Dlatego podejście to jest bardziej holistyczne niż połączone sprawozdania finansowe. Rejestrowanie wyników finansowych metodą skonsolidowanych sprawozdań finansowych powinno uwzględniać następujące kwestie.
Kapitał zakładowy
Kapitał zakładowy jednostki zależnej lub stowarzyszonej nie zostanie uwzględniony w skonsolidowanym bilansie w ewidencji jednostki dominującej. Kapitał zakładowy automatycznie dostosowuje się do kwoty inwestycji spółki macierzystej w holding.
Interes niekontrolujący
Nazywany również „udziałami mniejszościowymi”, jest to udział własnościowy w kapitale spółki zależnej, który nie jest własnością ani nie jest kontrolowany przez spółkę dominującą. Zostanie to obliczone na podstawie dochodu netto spółki zależnej należącej do udziałowców mniejszościowych.
Np.: Jeżeli spółka dominująca posiada 65% spółki zależnej, udział mniejszościowy wynosi 35%. Zakładając, że spółka zależna osiągnęła roczny dochód netto w wysokości 56 000 USD, udział mniejszości wyniesie 19 600 USD (56 000 * 35%)
Jaka jest różnica między połączonymi i skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi?
Porównaj środek artykułu przed tabelą
Połączone a skonsolidowane sprawozdania finansowe |
|
| Wyniki jednostki dominującej i wyniki spółek holdingowych są oddzielnie prezentowane w połączonych sprawozdaniach finansowych. | Wyniki spółek holdingowych są łączone z wynikami jednostki dominującej w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. |
| Struktura raportowania | |
| Spółki holdingowe traktowane są jako samodzielne podmioty od jednostki dominującej. | Jednostkę dominującą i spółki holdingowe uznaje się za jeden podmiot. |
| Stosowanie | |
| Zapewnia to dość użyteczną finansową prezentację wyników | Przedstawia to bardziej całościowy i skuteczny pogląd na informacje finansowe. |
Podsumowanie - skonsolidowane a skonsolidowane sprawozdania finansowe
Główna różnica między skonsolidowanym a skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zależy od sposobu prezentacji wyników finansowych. Wiele dużych organizacji korzysta ze skonsolidowanych sprawozdań finansowych na koniec roku ze względu na ich większą dokładność i jest to wymagane przez prawo, jeśli udział we własności przekracza 50%. Sporządzenie skonsolidowanego sprawozdania jest jednak skomplikowane i czasochłonne w porównaniu ze skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym.
