Kluczowa różnica - model kosztów a model przeszacowania
Model kosztowy i model przeszacowania są określone w MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe” i są określane jako dwie opcje, które przedsiębiorstwa mogą wykorzystać do ponownej wyceny aktywów trwałych. Kluczowa różnica między modelem kosztowym a modelem przeszacowania polega na tym, że wartość aktywów trwałych wycenia się według ceny nabycia aktywów według modelu kosztowego, podczas gdy aktywa są wykazywane według wartości godziwej (szacunek wartości rynkowej) w modelu przeszacowania.
SPIS TREŚCI
1. Omówienie i kluczowe różnice
2. Traktowanie aktywów trwałych
3. Co to jest model kosztów
4. Co to jest model przeszacowania
5. Porównanie bezpośrednie - model kosztów a model przeszacowania
6. Podsumowanie
Traktowanie aktywów trwałych
Niezależnie od miary zastosowanej do ponownej wyceny, wszystkie aktywa trwałe powinny być początkowo ujmowane według kosztu. Obejmuje to wszystkie wydatki poniesione w celu doprowadzenia środka do stanu używalności w celu zapewnienia zgodności z jego przeznaczeniem oraz obejmuje:
- Koszt przygotowania strony
- Koszt dostawy i obsługi
- Koszt instalacji
- Honoraria dla architektów i inżynierów
- Koszt usunięcia aktywa i przywrócenia terenu
Co to jest model kosztów
W modelu kosztowym składnik aktywów jest wykazywany według wartości księgowej netto (koszt pomniejszony o umorzenie). Amortyzacja to opłata za rejestrowanie skrócenia okresu ekonomicznej użyteczności składnika aktywów. Te odpisy amortyzacyjne są gromadzone na oddzielnym koncie zwanym „kontem skumulowanej amortyzacji” i służy do identyfikacji wartości księgowej netto środka trwałego w dowolnym momencie.
Np. ABC Ltd. zakupiła pojazd w celu dostarczenia towarów za 50 000 USD, a łączna amortyzacja na dzień 31.12.2016 r. Wyniosła 4500 USD. Zatem wartość księgowa netto na ten dzień wynosi 45 500 USD.
Główną zaletą stosowania modelu kosztowego jest to, że nie będzie żadnych odchyleń w wycenie, ponieważ koszt składnika aktywów trwałych jest łatwo dostępny; w związku z tym jest to dość proste obliczenie. Nie zapewnia to jednak dokładnej wartości aktywów trwałych, ponieważ ceny aktywów prawdopodobnie będą się zmieniać w czasie. Dotyczy to zwłaszcza aktywów trwałych, takich jak nieruchomości, gdzie ceny stale rosną.
Np. Ceny nieruchomości w Aylesbury w Wielkiej Brytanii wzrosły do 21,5% w 2016 roku
Rysunek 1: Wzrost cen nieruchomości w Wielkiej Brytanii
Co to jest model przeszacowania
Model ten jest również znany jako podejście oparte na wartości rynkowej lub metoda wyceny aktywów według wartości godziwej zgodnie z ogólnie przyjętymi praktykami księgowymi (GAAP). Zgodnie z tą metodą aktywa trwałe są wyceniane w wartości przeszacowanej pomniejszonej o umorzenie. Aby zastosować tę metodę, należy wiarygodnie wycenić wartość godziwą. Jeżeli spółka nie może wyliczyć na podstawie rozsądnej wartości godziwej, składnik aktywów należy wycenić zgodnie z modelem kosztu określonym w MSR 16, zakładając, że wartość odsprzedaży nieruchomości wynosi zero, zgodnie z MSR 16.
Jeżeli przeszacowanie skutkuje wzrostem wartości, powinno zostać zaliczone na inne całkowite dochody i ujęte w kapitale własnym w ramach oddzielnej rezerwy zwanej „nadwyżką z przeszacowania”. Zmniejszenie wynikające z przeszacowania należy ująć jako koszt w zakresie, w jakim przekracza wszelkie kwoty uprzednio zaliczone na nadwyżkę z przeszacowania. W momencie zbycia aktywów nadwyżka z przeszacowania powinna zostać przeniesiona bezpośrednio do zysków zatrzymanych lub może zostać pozostawiona w nadwyżce z przeszacowania. Aktywa trwałe w obu modelach podlegają amortyzacji w celu skrócenia okresu użytkowania.
Zgodnie z MSR 16, w przypadku przeszacowania jednego składnika aktywów, należy przeszacować wszystkie aktywa w tej konkretnej klasie aktywów. Na przykład, jeśli firma ma trzy budynki i chce ćwiczyć ten model, wszystkie trzy budynki muszą zostać ponownie wycenione.
Głównym powodem, dla którego firmy stosują to podejście, jest zapewnienie, że aktywa trwałe są wykazywane według ich wartości rynkowej w sprawozdaniach finansowych, co zapewnia dokładniejszy obraz niż model kosztowy. Jest to jednak kosztowne zadanie, ponieważ przeszacowanie powinno być przeprowadzane w regularnych odstępach czasu. Ponadto kierownictwo może czasami być stronnicze i przypisywać wyższą przeszacowaną kwotę aktywom, które przekraczają rozsądną wartość rynkową, co może prowadzić do przeszacowania.
Jaka jest różnica między modelem kosztów a modelem przeszacowania?
Porównaj środek artykułu przed tabelą
Model kosztów a model przeszacowania |
|
| W modelu kosztowym aktywa wyceniane są po koszcie poniesionym na ich nabycie. | W modelu z wyceną aktywa są wykazywane według wartości godziwej (szacunek wartości rynkowej). |
| Klasa aktywów | |
| W tym modelu klasa nie ma wpływu. | Cała klasa musi zostać przewartościowana. |
| Częstotliwość wyceny | |
| Wycena dokonywana jest tylko raz | Wyceny przeprowadzane są w regularnych odstępach czasu. |
| Koszt | |
| Jest to mniej kosztowna metoda. | Jest to kosztowne w porównaniu z modelem kosztów. |
Podsumowanie - model kosztów a model przeszacowania
Chociaż istnieje różnica między modelem kosztowym a modelem przeszacowania, decyzja o tym, którą metodę należy zastosować, może być podjęta według uznania kierownictwa, ponieważ standardy rachunkowości akceptują obie metody. Aby zastosować model przeszacowania, głównymi kryteriami powinna być dostępność wiarygodnych szacunków rynkowych. Można tego dokonać, sprawdzając ceny rynkowe aktywów trwałych o podobnym charakterze, aby uzyskać wiarygodną wartość. Jeśli firma woli mniej skomplikowany model, może skorzystać z modelu kosztowego, który jest dość prosty.
