Kluczowa różnica - MSR 27 a MSSF 10
MSR 27 - „Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe” oraz MSSF 10 - „Skonsolidowane sprawozdania finansowe” zawierają wytyczne dotyczące księgowania wyników finansowych spółek holdingowych. Kluczowa różnica między MSR 27 a MSSF 10 polega na tym, że MSSF 10 zmienia kryteria MSR 27 dotyczące uznania przez jednostkę dominującą wymogu sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych poprzez ponowne zdefiniowanie pojęcia kontroli. Kierując się wdrożeniem wytycznych MSSF 10 dotyczących decyzji o konsolidacji, wówczas podejście księgowe można zakończyć w oparciu o MSR 27 w zależności od tego, czy jednostka jest jednostką zależną, stowarzyszoną czy wspólnym przedsięwzięciem.
Zanim przyjrzymy się dokładniej różnicy między MSR 27 i MSR 10, przyjrzyjmy się pokrótce, co oznacza spółka holdingowa i spółka dominująca.
Gdy firma posiada udziały w innym podmiocie, jej (drugiego podmiotu) aktywa, pasywa, kapitał własny, dochody i wydatki są własnością spółki do określonego procentu własności. W tej sytuacji firma jest określana jako „spółka dominująca”. Druga spółka może być „spółką zależną” lub „spółką stowarzyszoną”, w zależności od udziału procentowego w posiadaniu spółki dominującej i jest określana jako „spółka holdingowa”. Jeżeli spółka wspólnie kontroluje interesy podmiotu wraz ze stroną trzecią (tzw. „Joint venture”), takie udziały również powinny zostać uwzględnione w rachunkach finansowych.
SPIS TREŚCI
1. Przegląd i kluczowe różnice
2. Co to jest MSR 27
3. Co to jest MSSF 10
4. Bezpośrednie porównanie - MSR 27 vs MSSF 10
5. Podsumowanie
Co to jest MSR 27
MSR 27 zawiera niezbędne wytyczne dotyczące:
- Gdy firma musi skonsolidować inny podmiot,
- Jak uwzględnić zmianę udziału własnościowego,
- Jak sporządzać jednostkowe sprawozdania finansowe,
- Inne powiązane ujawnienia
O konsolidacji decyduje pojęcie „kontroli”, które jest sprawowane, gdy jednostka dominująca posiada ponad 50% udziałów w spółce holdingowej. W tym scenariuszu spółka holdingowa jest nazywana spółką zależną. Część aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów jednostki zależnej należy wykazać w sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej.
Zgodnie z wymogami Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) i Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR), wszystkie spółki posiadające pakiet kontrolny mają obowiązek sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Oprócz udziału w wysokości 50%, dowodem kontroli może być
- Kierowanie polityką finansową i operacyjną jednostki na podstawie statutu lub umowy; lub
- Powoływać lub odwoływać większość członków zarządu; lub
- Aby oddać większość głosów na posiedzeniu zarządu
Spółka dominująca może mieć różny udział w holdingu innym niż pakiet kontrolny. Oni są,
Współpracownicy
Jednostka stowarzyszona to jednostka, na którą firma wywiera znaczący wpływ, ale nie kontroluje. W tym celu firma powinna nabyć pakiet udziałów w wysokości od 20% do 50% wspólnika. Rachunkowość jednostek stowarzyszonych jest regulowana przez MSR 28 - Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych
Wspólne przedsięwzięcia
Jest to wspólny wysiłek dwóch stron w celu połączenia ich zasobów w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Procent własności każdej ze stron zostanie określony na podstawie ilości wniesionych zasobów. Rachunkowość wspólnych przedsięwzięć reguluje MSR 31 - Udziały we wspólnych przedsięwzięciach.
Rysunek 1: Inwestycje jednostki dominującej w podmioty holdingowe na podstawie procentu własności
Co to jest MSSF 10?
MSSF 10 został ustanowiony w celu wprowadzenia ustandaryzowanego modelu kontroli, który można zastosować do wszystkich jednostek, w tym do jednostek specjalnego przeznaczenia. Zmiany nakładają na osoby zajmujące się wdrożeniem MSSF 10 znaczący osąd przy określaniu, które jednostki powinny podlegać kontroli, a tym samym wymagają konsolidacji przez jednostkę dominującą.
MSSF 10 na nowo definiuje terminologię używaną w MSR 27 i zastępuje termin „spółka dominująca” określeniem „inwestor”, a „spółka holdingowa” „jednostką, w której dokonano inwestycji”. Niniejszy standard nie wprowadza zmiany metody konsolidacji; jest to raczej weryfikacja, czy jednostka powinna być konsolidowana poprzez ponowne przyjrzenie się koncepcji „kontroli”.
Kontrola została zdefiniowana na nowo jako prawo inwestora do otrzymania zmiennej stopy zwrotu oraz możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad jednostką, w której dokonano inwestycji. W związku z tym inwestor musi mieć następujące uprawnienia, aby mieć kontrolę nad jednostką, w której dokonano inwestycji.
- Władza nad jednostką, w której dokonano inwestycji, tj. Posiadanie istniejących praw, które dają bieżącą możliwość kierowania działaniami jednostki, w której dokonano inwestycji, co znacząco wpływa na zyski tej jednostki
- Ekspozycja lub prawa do zmiennych zwrotów z zaangażowania w jednostkę, w której dokonano inwestycji
- Możliwość wykorzystania swojej władzy nad jednostką, w której dokonano inwestycji, do wpływania na wysokość zysków inwestora
Władza wynika z praw, które mogą być proste (poprzez prawa głosu) lub skomplikowane (osadzone w ustaleniach umownych); zwroty jednostki, w której dokonano inwestycji, będą się różnić w zależności od jej wyników, zwiększając się i zmniejszając od czasu do czasu; zwane więc „zmiennymi” zwraca.
Jaka jest różnica między MSR 27 a MSSF 10?
Porównaj środek artykułu przed tabelą
MSR 27 a MSSF 10 |
|
| MSR 27 stanowi, że spółka powinna sporządzać skonsolidowane sprawozdanie finansowe, jeśli kontroluje (posiada ponad 50% udziału) inną jednostkę. | MSSF 10 na nowo definiuje kontrolę jako prawo inwestora do otrzymywania zmiennego zwrotu oraz możliwość wpływania na te zwroty poprzez władzę nad jednostką, w której dokonano inwestycji. |
| Jednolitość | |
| Uznanie przez MSR 27 różnych typów jednostek holdingowych różni się w zależności od procentowego udziału jednostki inwestującej. Zatem metody są mniej znormalizowane. | MSSF 10 zapewnia ujednoliconą strukturę ujmowania udziałów w innych jednostkach. |
| Terminologia | |
| W MSR 27 spółka, która inwestuje w inny podmiot jest określana jako „spółka dominująca”, podczas gdy ta ostatnia jest określana jako „jednostka dominująca”. | W MSSF 10 termin „spółka dominująca” zmieniono na „inwestor” i zaczęto nazywać spółkę holdingową „jednostką, w której dokonano inwestycji”. |
| Data wejścia w życie | |
| MSR 27 został ponownie wydany w lipcu 2009 roku (wcześniejszy standard nazywany był MSR 27 - Jednostkowe sprawozdania finansowe). | MSSF 10 obowiązywał dla okresów obrotowych rozpoczynających się po styczniu 2013 roku. |
Podsumowanie - MSR 27 vs MSSF 10
Różnica między MSR 27 a MSSF 10 zależy głównie od koncepcji kontroli i zastosowania terminologii. MSSF 10 nie zmienia wymogów księgowych, a raczej dostarcza nowych wytycznych co do tego, jak należy podjąć decyzję o konsolidacji. Tym samym kryteria kontroli zgodnie z MSR 27 zostały zastąpione przez MSSF 10.
